Пояснения к бухгалтерской отчётности: требования и порядок составления

Пояснения представляют собой обязательный компонент бухгалтерской отчётности (согласно ФСБУ 4/2023). Их цель — обеспечить пользователей полной и прозрачной информацией о финансовом положении организации и результатах её деятельности. Вы можете скачать образец письменных пояснений, подготовленный ООО "РуБизнесАудит". 

Важно:

начиная с отчётности за 2025 год, представление письменных пояснений становится обязательным для всех организаций, составляющих бухгалтерскую отчётность, вне зависимости от масштаба деятельности или организационно правовой формы.
Основные требования к содержанию пояснений (на основании ФСБУ 4/2023)

В соответствии с п. 45 ФСБУ 4/2023, в пояснениях необходимо:

Подтвердить соответствие отчётности стандартам: указать, что отчётность составлена в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учёта — при условии отсутствия отступлений от установленных норм. 
Раскрыть виды экономической деятельности: перечислить основные направления деятельности организации, имеющие существенное значение для её финансового результата. 
Описать учётную политику: изложить ключевые положения учётной политики, включая: o применяемые способы амортизации; o методы оценки активов и обязательств; o порядок признания доходов и расходов; o иные существенные аспекты, влияющие на формирование отчётных показателей.

Согласно п. 46 ФСБУ 4/2023, пояснения должны включать расшифровки и детализацию показателей, представленных в основных отчётных формах:

• бухгалтерского баланса;
• отчёта о финансовых результатах (ОФР);
• отчёта об изменениях капитала;
• отчёта о движении денежных средств;
• иных отчётных форм, предусмотренных учётной политикой организации.

Расшифровки должны обеспечивать:

• понимание структуры и динамики показателей;
• выявление факторов, повлиявших на их изменение;
• оценку рисков и обязательств, не отражённых напрямую в балансе.

Особое внимание следует уделить раскрытию информации о связанных сторонах (в соответствии с требованиями ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» и Рекомендациями БМЦ Р 165/2024 КПР). В пояснениях необходимо:

• привести количественные показатели операций со связанными сторонами (объёмы сделок, остатки по расчётам, условия предоставления займов и гарантий);
• раскрыть информацию о вознаграждениях ключевому управленческому персоналу;
• описать существенные условия сделок со связанными сторонами, отличающиеся от рыночных.

 П. 66 ФСБУ 4/2023 регламентирует формальные аспекты оформления пояснений:

• допускается использование типовой формы, утверждённой регулятором;
• пустые строки в типовой форме подлежат: прочерчиванию (если информация отсутствует); удалению (если строка не применима к деятельности организации).

Рекомендации Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации «Содружество»

Организациям, подлежащих обязательному аудиту необходимо учитывать Рекомендации Комитета по стандартизации и методологии учёта и отчётности СРО ААС (по состоянию на 13 июня 2024 г., дополнены 27 сентября 2024 г.).
Ниже приведены основные положения Рекомендаций СРО.

Раскрытие соответствия стандартам в пояснениях (п. 45 ФСБУ 4/2023)

Если отчётность составлена по федеральным или отраслевым стандартам, это указывается в пояснениях. 
Если организация применяет МСФО и не следует федеральным или отраслевым стандартам, указание на их соблюдение недопустимо. 
При применении МСФО допускается руководствоваться федеральными стандартами с учётом требований МСФО (п. 7 ПБУ 1/2008).
Раскрытие движения дебиторской задолженности (Приложение 8 к ФСБУ 4/2023)
ФСБУ 4/2023 не обязывает раскрывать изменение дебиторской задолженности — организация решает самостоятельно, исходя из полезности информации для пользователей. 
Если детализация не нужна, это следует отразить в пояснениях.

Применение ФСБУ 4/2023 и переходные положения

ФСБУ 4/2023 (приказ Минфина № 157н от 04.10.2023) вступает в силу с отчётности за 2025 год (досрочное применение не предусмотрено). 
Отчётность за 2024 год составляется по ПБУ 4/99 и формам из приказа Минфина № 66н (они утрачивают силу с 01.01.2025).

Заголовочная часть отчётности для аудита

Для отчётности, представляемой в ГИРБО, налоговый орган и др. (п. 59 ФСБУ 4/2023), используется «расширенная» заголовочная часть. 
Для отчётности, не подлежащей представлению в госорганы (например, содержащей гостайну), применяется заголовочная часть из п. 58 ФСБУ 4/2023.

Классификация активов со сроком использования 12 месяцев

Формулировка о соответствии стандартам в отчётности за 2025 год

Важные примечания

• Пояснения должны быть логически связаны с показателями основных отчётных форм.
• Информация в пояснениях должна быть существенной — то есть способной повлиять на решения пользователей отчётности.
• При наличии отступлений от ФСБУ необходимо обосновать причины таких отступлений и оценить их влияние на отчётность.
• Раскрытие информации о связанных сторонах должно быть полным и достоверным, с указанием всех существенных условий сделок и их влияния на финансовое положение организации.
• Следует избегать формального подхода к раскрытию сведений о связанных сторонах — информация должна давать реальное представление о характере и масштабах взаимодействия с ними.
• Для отчётности за 2025 год и последующие периоды не допускается представление отчётных форм без сопутствующих письменных пояснений — это будет расцениваться как нарушение требований бухгалтерского законодательства.

Чек‑лист основных нарушений при заполнении пояснений за 2025 год:

- Отсутствие подтверждения соответствия отчётности стандартам. В пояснениях не указано, что отчётность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами, как того требует п. 45 ФСБУ 4/2023. Если организация применяет МСФО, недопустимо указание на соблюдение федеральных или отраслевых стандартов.
- Нераскрытие видов экономической деятельности. В пояснениях не перечислены основные направления деятельности организации, имеющие существенное значение для её финансового результата.
Недостаточное раскрытие учётной политики. Не описаны ключевые положения учётной политики, включая: применяемые способы амортизации; методы оценки активов и обязательств; порядок признания доходов и расходов; иные существенные аспекты, влияющие на формирование отчётных показателей.
- Отсутствие расшифровок и детализации показателей. В пояснениях не раскрыты данные, которые должны детализировать показатели бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах, отчёта об изменениях капитала, отчёта о движении денежных средств и иных отчётных форм, предусмотренных учётной политикой организации. Это нарушает п. 46 ФСБУ 4/2023.
- Неполное раскрытие информации о связанных сторонах. Не идентифицированы связанные стороны (контролирующие лица, дочерние и зависимые общества, ключевой управленческий персонал и др.), не указан характер отношений с каждой из них, не приведены количественные показатели операций (объёмы сделок, остатки по расчётам, условия предоставления займов и гарантий). Нарушены требования ПБУ 11/2008 и Рекомендации БМЦ Р 165/2024 КПР.
- Отсутствие данных о вознаграждениях ключевому управленческому персоналу или несодержательное раскрытие этой информации.
- Нераскрытие существенных условий сделок со связанными сторонами, отличающихся от рыночных.
- Нарушение формальных требований к оформлению. В типовой форме не прочеркнуты пустые строки (если информация отсутствует) и не удалены строки, не применимые к деятельности организации (п. 66 ФСБУ 4/2023).
- Отсутствие информации о непрерывности деятельности организации. Не раскрыты события или условия финансового характера (например, отрицательная величина чистых активов, наличие задолженности с истекающим сроком погашения без перспектив погашения), а также события, связанные с организацией деятельности (намерение ликвидировать организацию, потеря основного рынка сбыта и т. п.).
- Нераскрытие информации об исправлении существенных ошибок прошлых лет. Если такие ошибки были, в пояснениях не отражены: характер ошибки, сумма корректировки по каждой статье отчётности за предшествующие периоды, сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчётных периодов (ПБУ 22/2010).
- Нарушение последовательности раскрытия информации. Данные в пояснениях не соответствуют последовательности, установленной в балансе и отчёте о финансовых результатах. Каждое пояснение не имеет номера, показатели баланса и ОФР не сопровождаются ссылками на номера пояснений.
- Избыточное раскрытие несущественной информации. В пояснениях дублируется информация, уже представленная в формах отчётности, или раскрываются показатели, которые не являются существенными для понимания финансового положения организации. Это нарушает принцип существенности, закреплённый в ФСБУ 4/2023.
- Отсутствие критериев существенности в учётной политике. Организация не зафиксировала в учётной политике количественные и качественные критерии существенности, что затрудняет оценку необходимости раскрытия тех или иных данных.
- Нераскрытие информации о переходе на ФСБУ 4/2023. Если организация впервые применяет стандарт, не отражены переходные положения и их влияние на отчётность.

Вы можете скачать образец письменных пояснений, подготовленный ООО "РуБизнесАудит". 

Возврат к списку